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可以看出，发达地区的事务所出具非标准无保留意见的比例明显高于经济不发达地区。我们认为出现这种状况的原因在于：(1)经济发达地区事务所的业务素质高于不发达地区。在同等条件下，这些地区的事务所更有可能发现公司不符合独立审计准则等要求的情况而被出具非标准无保留意见。(2)经济发达地区事务所的风险意识高于不发达地区。经济相对发达的东部沿海地区，最先受到市场经济的洗礼，对会计师事务所所面临的风险有较为清醒的认识。(3)经济发达地区事务所之间的竞争相对激烈。充分的竞争可以促进事务所的运作更为规范，从而使得这些地区的事务所独立性得以提高。
2.内资所与外资所的比较。一般我们认为国际“五大”的审计质量要高于国内事务所。如果非标准审计意见的比例能代表事务所的独立性和审计质量高下的话，可以预测国际“五大”非标准审计意见的比例要高于国内所。但从表4的结果看，国际“五大”非标准审计意见的比例却低于国内事务所。对此结果可能的解释是两类事务所在客户选择上的差异。国际“五大”的客户通常规模较大且多发行外资股(B股、H股等)，其运作相对要规范一些。
3.大所与小所的比较
已有的研究结果表明，不同规模的事务所存在不同的独立性。通常大事务所由于客户多，来源于某一特定客户的审计公费收入占收入总额的比例就越低，其屈从于该客户的压力相对就低；同时由于迁就某一特定客户而带来的损失就越大，因而倾向于出具更高比例的非标准审计意见。表5列示了1995—2000年间国内“客户数最多的十家事务所”与“国内其他十家事务所”之间审计意见的差异。从该表的结果看，前者非标准审计意见的比例显著高于后者，说明这两类事务所之间在独立性和产品质量上存在显著的不同。
政府规范对审计职业发展的影响究竟如何，历来缺少好的证据。中国转轨经济的特征，为我们对该问题的检验提供了很好的条件。本文分析了政府规范对我国上市公司审计供需双方的影响，并以审计意见为例说明这种影响产生的结果。分析的结果表明，在“转轨”过程中政府的介入是非常必要的，但有时政府的不当行为也会造成不好的影响，如何合理认识并适当定位政府在转轨过程中的作用是解决上述问题的关键。 

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