费用预算额度的控制制度
预算执行的困难我们曾对58家大中型国有企业做过一次有关预算管理的问卷调查，请来自财务部门的中层领导对预算管理过程中的各个环节的重要性和困难程度做出评价，评价值用1-5的分数表示，重要性与困难程度均随得分值递增。
虽然由于我们调查的样本很小，上述数字未必有广泛的代表性，但是它提示我们，在实际工作中，预算表的编制、平衡、调整、分析等技术性的工作并不困难，难的是涉及人们利益的决策和行为的控制，这类问题的重要性与困难程度几乎是同方向递增的。因此，预算管理决不是做出一系列数字表格就万事大吉，预算执行问题更值得我们关注。 预算执行和编制的关系很多企业的预算不能成为企业的"硬约束"，理由往往是"预算准确性差"，认为"计划赶不上变化"，无法根据预算控制实践活动。可是，经验告诉我们，预算准确性和预算控制力具有相互的影响作用，除了预算方法和环境的因素，预算执行的随意性也是造成"预算准确性差"的重要原因，因此，通过规范预算执行和调整过程，可以培养预算意识，端正预算编制态度，逐步提高预算能力，增强预算准确性。
例如我们调查的一家企业，要求每个责任单位每月18日前提出下个月的现金使用预算，有一个部门连续两个月实际现金使用额不足其预算额的三分之一，预算办公室就将其第三个月的现金预算额砍掉了三分之二；另一个部门某一个月不到20号就用完了它的现金预算指标，按照过去的习惯，他们用"生产需要"来压财务部门，要求继续支出现金。预算办公室坚持，没有现金预算的项目暂不支付，要等预算管理委员会调整预算后才可以支付。这样的经历使生产部门开始有了"预算概念"，厂领导批准支付签字时也会先问一句："有预算吗？"从此以后，各单位报月度预算时就认真多了。
在长期工作中我们形成了"增收节支"的传统观念，总是强调成本指标的节约，其实预算的目标是尽可能准确地规划未来，因此成本超支虽然是不利的，过多的节约也未必应该鼓励。国外的企业在实践中创造了不少鼓励下属"准确预算"的方法，而不是简单地鼓励他们"超额"完成任务。 执行预算的方法准确、合理的预算本身并不能改善经营管理、提高企业经济效益。只有认真严格执行预算，使每一项业务的发生都与相应的预算项目联系起来，才能真正达到预算管理控制的目的。
在长期的实践中我国企业创造了不少管理控制的方法和工具。对于费用类项目，比较常见的是费用控制卡或类似工具。所谓费用控制卡，是用来记录各责任中心费用发生情况的预算控制工具，又分为报销卡与内部卡，前者是指用来记录需各责任中心对外直接支付现金的费用项目的费用控制卡，后者是指用来记录不需直接对外支付现金的费用项目的内部结算控制卡。对于非费用项目的预算控制工具，比较常用的是计划领料卡，是用来记录各责任中心材料领用情况的预算控制工具，包括维修材料计划领料卡、大修材料计划领料卡、技改材料计划领料卡等。根据成本费用项目的性质、金额大小，以及对相关责任中心的重要性，上述控制卡可以采取按年与按月两种控制期。管理费用中大多数项目金额较小，按年进行控制，采用年卡；材料及某些重点控制项目对企业成本目标影响大，按月进行控制，则采用月卡。
对于资本性支出及材料采购等不直接影响当期利润的活动，某些企业预算控制不足，其实这些活动往往决定未来企业成本的"大头"，应该引起预算管理者的高度重视。通过划分权限、严格审批制度和相应责任单位归口管理及合同管理等办法加强控制。
预算执行控制的最高形式是计算机系统控制，目前，有一些企业正在开发这样的预算系统。计算机预算系统将大大减少预算执行工作量，为进一步细化预算、硬化控制提供了现代化的手段，预算编制流程、预算执行流程、预算调整流程固化为计算机运行的程序，可以避免一些人为因素，增强预算管理应有的刚性。 费用预算额度的控制制度在前述58家国有企业预算管理的调查中，我们还问及有关费用预算额度控制的一些问题，情况如表2所示。 表2：有关费用预算额度控制的问题和答案 预算费用额度在明细项目间调剂？ 能（41%）；不能（53%） 预算费用未用完额度延至下期使用？ 全额（2%）；一定比例（17%）；不能（74%） 本期预算费用额度使用情况影响下期？ 是（81%）；不影响（14%） 预算费用节约额的处理 全额奖励（0%）；部分奖励（40%）；酌情奖励（50%）；节约过大惩罚（12%）
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