FASB与IASC衍生工具会计准则的范围和定义比较,标签：财务会计管理,会计管理网,http://www.77xue.com
    由于交易日会计能够较早地将衍生工具在表内确认，因此提供的信息比结算日会计更及时。不过交易日会计将衍生工具在交易日至结算日之间发生的公允价值波动计入当期损益，故从结算日收益表或资产负债表来看，这两种方法是相同的。
　　(二)终止确认。
　　SAFS125规定实体应在放弃对金融资产的控制时，终止确认金融资产；当负债消除之后，终止确认负债。该公告还规定了资产终止确认的具体条件。当满足下列条件时，出让人应终止确认金融资产：
    (1)出让资产已与出让人分离——已超出出让人及其债权人的控制，即使在出让人破产或其它类似情况下亦如此；(2)受让人有权不受限制地抵押或交换受让资产；受让人是具有特殊目的的实体，该实体内享有此受让利益者有权不受限制地抵押或交换此资产；(3)出让人无法通过协议对出让资产维持诸如回购或赎回的有效控制。
    可见，FASB与IASC对(衍生)金融资产和负债的终止确认基本相同，区别在于：SFAS125还要求即使出让人破产，出让资产也应与出让人在法律上分离；而IAS39未提及这些；FASB公告未涉及IAS39指南中的类似例子，因此若依据FASB公告，则在这种情况下，也可能不允许出让银行终止确认此项资产。
计量比较
    (一)初始计量。
    两个机构对衍生工具初始计量的规定非常相似。因为计量属性在初始计量时结果是相同的，区别仅存在于后续计量，因此，SFAS133未区分初始计量与后续计量，只是笼统地要求所有衍生工具都应以公允价值计量(第17段)。
    (二)后续计量。
    对于后续计量，二者的规定有些差异。SFAS133要求所有衍生工具均以公允价值计量。IAS39规定：“初始确认后，企业应以公允价值计量……属于资产的衍生工具(第69段)”；“应以公允价值计量……属于负债的衍生工具；但对于那些与未上市权益工具(其公允价值无法可靠计量)有关，且须通过交割这种权益工具进行结算的衍生负债，应以成本计量”(第93段)；“衍生工具通常是为交易或为套期保值而持有的金融工具，因而应重新计量，使其能够反映衍生工具的公允价值(与公允价值无法可靠计量的未上市权益工具挂钩，且须通过交割这种权益工具进行结算的衍生工具除外)”(第122段)。这表明作为套期保值工具的衍生工具，其后续计量与为交易而持有的衍生工具相同。另外，“若金融资产的账面价值大于预计可收回金额，则表明该资产发生了减值……应确认减值损失”(第109段)

www.77xue.com的     由此可见，对于一项与公允价值无法可靠计量的权益工具有关，且还须用此权益工具结算的衍生工具，根据SFAS133，应以公允价值计量；而IASC对此采取了谨慎态度，对该衍生工具以摊余成本计量，但发生减值时需调整。另外，二者均未提及嵌入衍生工具的计量，因此，对此类衍生工具计量的比较同上。
    (三)公允价值变动的报告
    对此问题，FASB和IASC的规定完全相同，均要求为交易而持有的衍生工具的公允价值变动损益应计入当期损益。IAS39第103段规定：“不构成套期保值关系组成部分的金融资产或负债，因其公允价值变动形成的已确认损益应计入当期损益”。SFAS133第18段规定：“未指定为套期保值工具的衍生工具，其损益应在当期损益中确认”。    

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