国际会计准则－－资产减值第36号（1-2）
85．因为总部资产不能单独为企业带来现金流量，当管理部门决定处置该项资产时，其可收回价值是无法确定的，所以，如果有迹象表明一项总部资产可能已发生减值，则需确认其所属现金产出单位的可收回价值，与现金产出单位的帐面价值相比较，如有损失，按本准则第88段处理。
86．在测定现金产出单位的减值时，企业必须确认所有与评估中的现金产出单位有关的总部资产。对于每—项已确认的总部资产，企业应按本准则第80段处理，即：
（1）如果总部资产的帐面价值能在合理、—致的基础上分摊到评估中的现金产出单位，企业只能采用自下而上测定；
（2）如果总部资产的帐面价值不能在合理、—致的基础上分摊到评估中的现金产出单位，企业必须同时采用自下而上测定和自上而下测定。
87．附录A中的例8给出如何处理总部资产的例子。
现金产出单位的减值损失
88．当且仅当现金产出单位的可收回价值低于其帐面价值时，企业才必须确认减值损失，同时按以下顺序抵减资产帐面价值：
（1）抵减分摊到现金产出单位的商誉的帐面价值；然后，
（2）根据现金产出单位中各项资产的帐面价值，按比例抵减其他资产。
以上帐面价值的减少，应作为单个资产的减值损失，按本准则第59段予以确认。
89．在按第88段分摊资产减值损失时，资产的帐面价值不能减少到低于以下两者中的最高值：
（1）销售净价（如果可确定）；
（2）使用价值（如果可确定）；
（３）0。
应当分摊到资产的减值损失金额，应按比例分摊到现金产出单位中其它资产上。
90．分摊到现金产出单位的商誉帐面价值，应先于现金产出单位中其它资产加以减记，这是由其性质决定的。
91．如果没有实用的方式估计现金产出单位中每项资产可收回价值，既然现金产出单位中的所有资产是共同发挥作用的，本准则要求将减值损失在除商誉外的其它资产间进行任意分摊。
92．如果单个资产的可收回价值无法确定（见本准则第66段）：
（1）如其帐面价值大于销售净价和按本准则第88、89段的规定进行分摊的结果二者中更高者，必须对该资产确认减值损失。
（2）如果相关现金产出单位没有减值，单个资产不能确认减值损失，即使资产的销售净价已低于其帐面价值。
示例：
一设备发生物理损坏，工作效率有所下降，但仍在使用。该设备的销售净价已低于其帐面价值。在持续使用中，该设备并不独立为企业带来现金流量。包括该设备、并能在持续使用中独立带来现金流量的最小可辨认资产组合为该设备所属生产线。该生产线的可收回价值表明其作为一个整体并没有发生减值。
假设一：管理部门通过的预算和预测表明并没有承诺重置该设备。
该设备的可收回价值无法单独计量，由于其使用价值：
（1）可能不同于其销售净价；
（2）只能按设备所属现金产出单位（生产线）来计量；
由于生产线没有发生损坏，该设备不能确认减值损失。然而，企业也许需要重新估计该设备的折旧年限或折旧方法，更短的折旧期间或更快的折旧方法也许更能反映资产的预计剩余使用年限或其能为企业带来的经济效益。
假设二：管理部门计划重置该设备，并将其在不远的将来卖出。估计到处置该设备时止，其持续使用带来的现金流量为0。
由于可以估计该设备的帐面价值与其销售净价相近，从而可以确定该设备的可收回价值，而不必考虑其所属现金产出单位（生产线），企业应确认资产减值损失，既然该设备的销售净价已低于其帐面价值。
93．在按本准则第88和89段进行处理后，未抵减完的资产减值损失余额，只有在其它国际会计准则有相应规定的情况下，才能作为现金产出单位中—项负债予以确认。
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