当前位置:七七学习网文章资讯管理文库财务管理会计管理国际会计准则第39号----金融工具的确认与计量(1-2)» 正文

国际会计准则第39号----金融工具的确认与计量(1-2)

[01-22 17:17:11]   来源:http://www.77xue.com  会计管理   阅读:8583
概要:担保物的会计处理44.如果债务人将担保物交给债权人,同时允许债权人随意出售该拒保物或以该担保物进行再抵押,则:(1)债务人应将担保物与没有用作担保物的资产区别开来披露;(2)债权人应在其资产负债表上将该担保物确认为资产,并按公允价值进行初始计量,同时.还应将归还该担保物的义务确认为负债。45.如果因为债务人有权并能立即通过替换成其他担保物或终止台同等方式赎回担保物,使债权人不能出售或再抵押该担保物,则债权人不应在其资产负债表上终止确认该担保物。46.为说明第44段原则的运用,假定:(1)A转让并交给B特定证券,但这项交易不符合在A的账上终止确认的条件;(2)B拥有此抵押物,可以随意出售或抵押它,为反映该担保物,A、B应做如下分录:A的账上(“借入方”):借:充作抵押物的证券XX贷:证券XX(从未受限制资产中分离出已抵押资产)借:现金XX贷:负债XX(记录抵押借款)B的账上(“借出方”)借:作为担保物而持有的证券XX贷:退返证券的义务XX(反
国际会计准则第39号----金融工具的确认与计量(1-2),标签:财务会计管理,会计管理网,http://www.77xue.com

  担保物的会计处理

  44.如果债务人将担保物交给债权人,同时允许债权人随意出售该拒保物或以该担保物进行再抵押,则:

  (1)债务人应将担保物与没有用作担保物的资产区别开

来披露;

  (2)债权人应在其资产负债表上将该担保物确认为资产,并按公允价值进行初始计量,同时.还应将归还该担保物的义务确认为负债。

  45.如果因为债务人有权并能立即通过替换成其他担保物或终止台同等方式赎回担保物,使债权人不能出售或再抵押该担保物,则债权人不应在其资产负债表上终止确认该担保物。

  46.为说明第44段原则的运用,假定:(1)A转让并交给B特定证券,但这项交易不符合在A的账上终止确认的条件;(2)B拥有此抵押物,可以随意出售或抵押它,为反映该担保物,A、B应做如下分录:

  A的账上(“借入方”):

    借:充作抵押物的证券XX

      贷:证券XX

      (从未受限制资产中分离出已抵押资产)

    借:现金XX

      贷:负债XX

  (记录抵押借款)

  B的账上(“借出方”)

    借:作为担保物而持有的证券XX

      贷:退返证券的义务XX

    (反映行对资产的控制和将其退回给A的义务)

    借:应收款项XX

      贷:现金XX

    (记录抵押贷款)

  金融资产的部分终止确认

  47.如果企业将金融资产的—部分转让给其他企业但保留另—部分,则该金融资产的帐面价值应按出售日保留部分和出售部分相关的公允价值,在这两部分之间进行分摊,利得或损失应按已出售部分的收款予以确认。在极少的情况下,保留的那部分资产的公允价值不可以可靠地计量,此时,该部分资产应按零入账。金融资产的全部帐面价值应分配给售出的部分,同时应确认利得或损失;确认额为以下(1)与(2)之间的差额:(1)因转让而收到的款项;(2)该金融资产以前的帐面价值加或减为反映该项资产的公允价值而在权益中报告过的前期调整额(“成本回收”法)。

  48.第47段的例子有:

  (1)将一项债券的本金和利息现金流量分离出来,将它们中的—部分出售给另一方,但保留其他部分;

www.77xue.com的

  (2)出售一组应收款项,但保留对该组应收款项的服务权以收取—项费用(所收费用超过服务成本),由此也形成一项服务权资产(见第50段)。

  49.为说明第47段的运用,假定账面价值为100的应收款项以90出售,出售企业保留对这些应收款项服务的权利,以换取预期超过服务成本的费用,但服务权的公允价值不可以可靠地予以计量,在这个例子中,损失10应予确认,而服务权则以零记录。

  50.以下例子说明出让方如何核算服务权予以保留的销售或证券化交易。某企业发起的贷款1000,在9年的预计年限内,按年率10%收取利息。该企业将本金1000,以及按年率8%收取利息收益的权利,以1000出售给另一个企业,出让方将持续地对这项贷款提供服务。合同规定,履行这些服务的补偿是收取未出售的那部分利息收益的一半(即,200个基点中的100点),剩下未出售的那部分利息收益的另一半,即为利息剥离应收款项,在转让日,包括服务权在内的贷款的公允价值是1100,其中40属于服务资产的公允价值,60属于利息剥离应收款项的公允价值。贷款账面价值1000按如下方法分摊:

 
 公允价值
 占公允价值总额的百分比
 分摊的帐面价值
 
已售贷款
 1000
 91.0%
 910
 
服务资产
 40
 3.6%
 36
 
利息剥离应收款项
 60
 5.4%
 54
 

上一页  [1] [2] [3] [4] [5] [6] [7] [8] [9] [10]  下一页


Tag:会计管理财务会计管理,会计管理网管理文库 - 财务管理 - 会计管理
联系我们 | 网站地图 | 范文大全 | 管理知识 | 教学教育 | 作文大全 | 语句好词
Copyright http://www.77xue.com--(七七学习网) All Right Reserved.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10