2017年注册税务师《税法一》试题
90．用外购已税烟丝生产卷烟，对烟丝已纳消费税税务处理正确的有( )。
A．进口烟丝已纳消费税准予从应纳消费税额中扣除
B．用外购已税烟丝生产卷烟，烟丝在移送生产环节应缴纳消费税
C．从A企业购进已税烟丝的消费税准予从应纳消费税额中扣除
D．从B企业购进已税烟丝的消费税不予从应纳消费税额中扣除
E．用外购已税烟丝生产卷烟，烟丝已纳消费税不得从应纳消费税额中扣除
【答案】85．D 86．D 87．D 88．B 89．B 90．ACD
【解析】
85．进口商务客车应纳车辆购置税=20×（1+5%）×（1+3‰）×（1+25%）/（1-5%）×10%=2.77（万元）
此题的难点在于关税完税价格中包含运输费、保险费，需要计算不要丢项。运输费=20×5% ；保险费为（20+20×5%）×3‰；进口车辆车购税的计税依据与进口环节增值税的计税依据一致。
86．卷烟厂从烟农手中收购烟叶准予抵扣进项税额=80×（1+10%）×（1+20%）×13%+3×7%=13.73+0.21=13.94（万元）
此题注意不要遗漏收购过程中运输费的进项税计算。
87．A企业应代收代缴消费税=[80×（1+10%）×（1+20%）+3+10-13.94]/（1-30%）×30%
=149.51×30%=44.85（万元）
此题难点在于组成计税价格中的“材料成本”的计算，其中要包含价外补贴和烟叶税，但是不包含计算出的增值税。
88．卷烟厂销项税额=[2000+2500+3.51/（1+17%）+600+8.19/（1+17%）+30/6+30/6×50/250] ×17%+5.1=（2000+2503+607+5+1）×17%+5.1=869.72+5.1=874.82（万元）
卷烟厂进项税额=（28+2）×（1+40%）/（1-30%）×17%+1×7%+13.94+1.7+340+23.8×（1-4%）+10×（1-4%）×7%+170+5.1+60×7%=568.73（万元）
应纳增值税=874.82-568.73=306.09（万元）
作此题需要细致、周到、有耐心。难点在于延期付款利息和包装费要作为含税价外费用，价税分离后计入销售额来计算增值税；增值税视同销售和特殊销售用平均价格计算销项税；进项税的计算要剔除非正常损失的部分。
89．判断该企业使用的卷烟比例税率：平均价200元/条，最高价210元/条，使用45%的比例税率。
卷烟可抵扣生产领用烟丝的消费税=[20+（28+2）×（1+40%）/（1-30%）+2000-35]×30%=613.5（万元）
该企业当期应纳消费税=（2000+2503+6×0.021×250+5+1）×45%+（400+500+6+1+50/250）×0.015-613.5+607×25%
=2043.23+13.61-613.5+151.75=1595.09（万元）
此题易错点在于以物易物计税时卷烟价格要用最高价格；还要掌握卷烟计量单位“条”与“标准箱”的换算。
90．用进口烟丝和用外购已税烟丝连续生产卷烟，其已纳消费税准予从应纳消费税额中扣除。外购应税消费品连续生产应税消费品的纳税人从增值税一般纳税人购进应税消费品，外购应税消费品的抵扣凭证为增值税专用发票（含销货清单）。纳税人未提供增值税专用发票和销货清单的不予扣除外购应税消费品已纳消费税。
成本利润率
名 称 成本利润率(％) 名 称 成本利润率(％)
一般货物 10 贵重首饰及珠宝玉石 6
雪茄烟 5 汽车轮胎 5
烟丝 5 摩托车 6
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