国际会计准则第22号-企业合并的会计处理1-2
未来或有事项对购买价款的调整
52．当购买协议允许因一项或若干项未来事项对购买价款进行调整时，如果调整可能发生并且可以可靠地计量，则应在购买日将调整的金额计人购买成本中。
53．购买协议可能允许根据某一项或若干项未来事项对购买价款进行调整。调整可能是关于未来期间将保持或达到指定盈利水平的或有事项，也可能是关于作为购买价款的组成部分而发行 的有价证券的市价的或有事项。
54．开始核算购买时，通常可以估计购买价款的调整金额，尽管存在着一些不确定因素，但不会损害信息的可靠性。如果未来事项没有发生，或估计需要作出修订，应对购买成本连同可能对商誉或负商誉产生的随后影响进行调整。
购买成本的随后变化
55．如果影响购买价款金额的或有事项在购买日后得到了解决，从而对支付的金额可以作出可靠的预计时，则应调整购买成本。
56．在购买以后，如果被购买方的经营成果超过或低于约定水平，购买的条款可能允许对购买的价款作出调整。如果调整随后可能发生，并且其金额能够可靠地估计，则购买方应将额外的价款作为对购买成本以及可能对商誉或负商誉产生的影响进行处理。
57．在某些情况下，购买方可能被要求向出卖方作随后的付款，作为购买价款减少的补偿。例如，购买方保证以已发行的证券或债券的市场价值作为购买价款，为了恢复最初确定的购买成本，而不得不再次发行证券或债券。在这种情况下，购买成本没有增加，相应的也无须调整商誉或负商誉。相反，增加发行证券或债券，表示最初发行时的溢价的减少或折价的增加。
资产和负债价值的随后确认或变化
58．对于所购买的，但是在开始核算购买时不符合第27段为单独确认设立的标准的那些资产和负债，应在以后符合标准时，予以确认。如果购买以后，附加的证据有助于估计开始核并购买交易时分配给那些资产和负债主的金额，就应调整所购买的资产和负债的帐面价值。如果调整的金额可能从预期的未来经济利益中收回，并且这种调整是在购买之后开始的第一个会计年度末进行，则在必要时，也应调整商誉或负商誉的金额，否则，调鳖额应确认为收益或法用。
www.77xue.com的59．由于被购买方的资产和负债不符合确认标准或购买方没有意识到它们的存在，因而它们可能在购买时不能加以确认。类似地，当额外的证据有助于估计该资产或负债在购买日的价值时，可能需要调整在购买日分配给资产和负债的公允价值。如果在从购买日开始的第一个会计年度（不包括中期）末之后确认资产或负债或者调整其帐面金额，则应确认收益或费用而不是调整商誉或负商誉。这种对时间长度随意性的限制，防止了对商誉和负商誉无限制地被重估和调整。
60．如果在购买后但在从购买日开始的第一个会计年度（不包括中期）结束之前，购买方已意识到在购买回已经存在债务，在没有评价额外的未来经济利益是否可以预计的情况下不应增加商誉。如果额外的未来经济利益无法预计时，此金额应作为费用入帐。
股权联合股权联合的会计
61．股权联合应采用在第62、第63和第66段中说明的联营法予以核算。
62．在运用联营法时，参加合并的各企业在合并发生期间以及各可比期间内的财务报表项目，应包括在合并后企业的财务报表中。如果股权联合的日期是在包括在财务报表中的最近一期资产负债表的日期以后，作为合并一方的企业不应将股权联合纳入其财务报表中。
63．已登记入帐的发行股本的金额加上以现金或其他资产形式支付的额外价款，与帐面登记的购买股本的金额之间的差额，应调整股东权益。
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