国际会计准则第22号-企业合并的会计处理1-2
41．购买产生的商誉代表了购买方预期取得未来经济利益而发生的支出。未来经济利益可能由于购买的可辨认资产的协同作用而形成，也可能形成于某些资产，这些资产在单个考虑时，并不符合在财务报表中加以确认的标准，但购买方在购买时却准备为之发生支出。
42．商誉应在其使用年限中通过确认为合用的方式予以摊销，商誉摊钳应使用直线法，除非在某种情况下，其他的报用方法可为合适。如钻抽不应超过五年，除非超过五年更为恰当，但最长不得超过从购买日开始的20年。
43．随着时间的推移，商誉会减少，这反映它为企业未来获利的贡献能力的减少。因此，以系统方法将商誉在其使用年限内摊销并作为费用入帐是恰当的。
44．在估计商誉的使用年限时应考虑下列因素：
（1）企业或行业可预计的寿命；
（2）产品陈旧、需求变化和其他经济因素的影响；
（3）单个或一组重要雇员的预期工作年限；
（4）竞争者或潜在竞争者可能采取的行动；
（5）影响使用年限的法律、条例及合问规定。
45．由于商誉代表了由协同作用或者由无法单独确认的资产带来的未来经济利益，因而要估计使用年限常常变得困难。因此，为了核算的目的，本号准则限制随意确定摊销期限。本号准则假定，商誉的使用年限通常不超过五年。但可能出现这种情况，即商誉非常明显地与一项可辨认资产相关，从而预计在该可辨认资产的使用年限中它能够为购买方带来收益。例如，购买的主要可辨认资产是一项超过五年的广播许可证，在将广播许可证的公允价值作为资产入帐之后，在购买中产生的商誉应按该广播许可证的使用期限进行摊销。然而，由于企业的总体经营计划不可能超过20年，那么，预计的商誉寿命超过这个期限并允许按长于20年的期限摊销是不恰当的。
46．当开始核算购买时，可能会出现这种情况，购买所产生的商誉不能反映预期流入购买方的未来经济利益。例如，从谈判购买的价款开始，从所购买的可辨认净资产中预期产生的未来现金流量已在减少。在购买日期，发现被购买企业在帐上造假而存在错误，是商誉不能反映未来经济利益的又一个例子。在这些情况下，应立即核销商誉并作为费用入帐。
47．在每一个资产负债表日，均应复核米摊销商誉的余额，并且，只要它不再可能从未来经济利益中收回时，它应立即确认为费用。任何已核销的商誉均不能在以后期间转回。
48．商誉价值的损耗可能由几个因素造成。
例如，不利的经济趋势，竞争条件的变化，以及法律、条例或合同的变化。它可能通过被购买企业经营产生的，或可能以现金流量的减少体现出来。在这种情况下，应减记商誉的帐面金额并作为费用入帐。
购买产生的负商誉 基准处理方法
49．当购买成本低于购买方在交易日购买的可辨认资产和负债的公允价值中所占的权益时，所购买的非货币性资产的公允价值应按比例降低，直至与购买成本一致。如果不能通过降低所购买的非货币性资产的公允价值的方式来完全抵销资产超出购买成本的部分，则剩余的超出部分应为负商誉，并应作为递延收益处理。应按系统的方法，在不超过五年的期间内将其确认为收益，除非超过五年更为合理，但最长不得超过从购买日开始的20年。
5O．当购买方在所购买的可辨认净资产的公允价值合计数中的权益大于购买成本时，所购买的净资产实际上是折价购买的。因此，所购买的非货币性资产的公允价值也因折价而减少，以确保购买交易不会按高于其成本的价值记录。分布在那些资产上的总折价，应在出售相应资产或者在这些资产体现的未来经济利益被消耗时，作为收益实现。就流动资产而言，例如存货，收益的实现过程要到存货被销售才能完成。在长期资产的情况下，例如厂房和设备，通过在资产的使用年眼中提取较低的折旧来实现这种折价的收益。
所允许的备选处理方法
51．购买方在交易日所购买的可扭认资产和负债的公允价值中的权益大于购买成本的部分，应为负商誉，并作为递延收益处理。应按系统的方法，在不超过五年的期间内将其确认为收益，除非超过五年更为合理，但最长不得超过从购买日开始的20年。
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