国际会计标准－－企业兼并财务报表1-5
颁发日期：1976年6月
序 言
０１ 本规定研究在一个母公司控制下的公司集团的合并财务报表的编报问题。合并财务报表是由于需要了解公司集团的财务状况和经营成果而产生的。
０２ 本规定确定，在编制合并财务报表时，对于某些种长期投资，以会计的产权法作为国际会计标准。它不涉及在编送其他形式财务报表的产权法。
０３ 本规定不研究下列问题：
（ａ）关于企业兼并或企业联合的各种会计处理方法及它们对合并的影响；
（ｂ）商誉的会计处理；
（ｃ）发行红股的会计处理（股票股息）；
（ｄ）对逐步获得和售出子公司和联合公司的会计处理；
（ｅ）子公司发行股票的会计处理；
（ｆ）公司集团内部，有关两个公司相互持有股票的会计处理；
（ｇ）用外币表示的财务报表的换算方法；
（ｈ）关于多种经营公司的财务报表，按产品系列或按生产活动编报的问题；
（ｉ）短期合伙的会计处理。
定义
０４ 本规定中使用下列名词：
投资公司 指持有另一公司（被投资公司）股票表决权的公司。
被投资公司 指其一些股票表决权，由另一公司（投资公司）所持有的公司。
子公司 指被另一公司（母公司）所控制的公司。
母公司 指有一个或更多子公司的公司。
合并财务报表 指把母公司及其子公司作为一个单独企业来表示它们的资产、负债、股本、收入和费用的各种财务报表。
控制 指直接占有或通过子公司间接占有一个公司过半数的股票表决权。
公司集团 指母公司及其所有的子公司。
少数股权 指在子公司的营业净收入或净资产中，除去属于母公司或其他子公司股份之外的部分。
产权资本 指公司已发行的，当分配公司利润或最后分配资产时，既无限制条件也无优先条件的股本。
联合公司 指一个被投资公司但不是一个子公司，它具备下列各条件：
（ａ）投资公司对被投资公司的股票表决权相当多；
（ｂ）投资公司对被投资公司的财务及营业政策可施加重大影响；
（ｃ）投资公司以其股权作为长期投资。
重大影响 指投资公司参与被投资公司财务和经营政策的决策，但并不控制这些政策。投资公司可用种种方法施加重大影响，通常通过向董事会派代表，也通过参与政策的制定，参加公司间重要经济业务，交换管理人员或技术情报的依赖等方法。若投资公司持有被投资公司不足２０％的有表决权股票，如果不明确证明有重大影响的能力，应假定该投资公司不具有这样的能力。
产权法 指投资公司对联合公司和某些未合并的子公司进行长期投资所使用的一种会计方法。在“产权法”下，投资公司在合并财务报表中的投资，按被投资公司净资产中属于该投资公司部分的变动加以调整。在合并损益表中反映被投资公司经营成果中，属于投资公司的部分。
讨 论
合并财务报表
合并财务报表的需要
０５ 与公司集团的母公司有利害关系的团体，如现在的和未来的股东、雇员、顾客及某种情况下的债权人，关心整个公司集团的财产，因而需要了解其经营成果和财务状况。
０６ 合并财务报表能满足这种需要，合并财务报表不考虑集团内部，作为各个法律单位在法律上的界限，把企业集团作为一个单独的企业而提供其财务状况的资料。通常合并财务报表包括母公司及所有子公司。在个别情况下，子公司以外的某些公司也视同子公司列入一个公司的合并财务报表。因为这个公司：
（ａ）拥有那些企业过半数产权资本，但股票表决权未过半数；
（ｂ）该公司根据法令或合同对那些企业的财务或经营政策具有控制能力。如通过有提名超过半数董事会成员的权力，通过经营合同或法庭判决对其他公司的政策进行控制。
０７ 当需要了解母公司或个别子公司财务状况时，特别是债权人和少数股权所发生的需要，可由母公司或子公司提供单独的财务报表。
不予合并
０８ 当母公司对子公司的控制可能是暂时的或对子公司资产的控制能力已被削减的情况下，通常对该子公司不予合并。
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