国际会计标准－－企业兼并财务报表1-5
国际会计标准３——合并财务报表
国际会计标准３，包括本规定３４—５２段。本标准应与本规定０１—３３段和国际会计标准规定前言〔９０００节〕联系起来阅读。
合并财务报表
３４ 母公司应公布合并财务报表，但如是一个全部归其所有的子公司时，不在此例。
３５ 公布合并财务报表的母公司，除３６和３７段所列者外，应合并编制所有按０４段定义所指的国内外一切子公司的报表。
３６ 下列情况的子公司不被合并：
（ａ）对其控制只是暂时的；
（ｂ）子公司处于严格的长期限制其资金运动的条件下进行经营，使母公司对其资产和营业的控制受到妨碍。
３７ 如果某子公司的业务与公司集团其他公司极不相同，随同合并财务报表另编单独的财务报表，对于母公司的股东及其他报表使用者来说，可提供更有用的资料，在这种情况下该子公司的报表可以不必合并。
www.77xue.com的３８ 不受公司集团控制，但可以作为子公司编入合并财务报表的公司有以下两种情况：
（ａ）拥有半数以上的产权资本，而股票表决权未过半数；
（ｂ）不论产权股权是否超过半数，根据法律或合同对公司的财务及经营政策具有控制力。
对这种情况须列明合并理由。
３９ 合并财务报表中的各公司，最好遵守统一的会计政策。如在同一资产负债表中采用不同的会计政策时，应列举不同的会计政策，并应列出使用不同会计政策的各类资产和负债的比例。
投资计算的产权法
４０ 对０４段定义所指的对联合公司的投资和３７段所述不并入合并财务报表的子公司的投资，应按会计的产权法列入合并财务报表。
４１ 从下列情况日期起，（ａ）（ｂ）应按产权法计算出的投资结存额列入合并资产负债表，投资公司并停止把该日期以后被投资公司发生的损益份额计入损益表。
（ａ）子公司由于３６（ｂ）段所述原因不再被合并之日；
（ｂ）被投资公司不再符合子公司定义，也不成为联合公司之日，或被投资公司不再符合联合公司定义之日。
４２ 在产权法下，如果某项投资结存额及４１段所提的投资结存额超过投资价值并且不是暂时的，应对价值的降低作适当反映，应为每一项投资价值的降低提存准备，不应把各项投资加总作总的估价。
财务报表的编报
４３ 合并公司产权中的少数股权应在合并资产负债表中单独列出，不作为股东产权反映，这种公司少数股权的损益，在合并损益表中应单独反映。
４４ 用产权法反映的投资，在合并资产负债表中应进行适当分类，投资公司的损益份额在合并损益表中应单独反映。如果本期损益中包括不平常的项目，投资公司应按其采用的会计政策单独反映属于它的份额。
４５ 投资公司由于出售被投资公司的股票所发生的盈亏，应在合并损益表中反映。出售股票的盈亏额应为出售时的收入与其在合并财务报表中的结存额之差。
表达
４６ 会计政策的表达（参阅国际会计标准１——会计政策的表达〔９００１节〕），应包括对处理子公司和联合公司的原则的说明。
４７ 在合并财务报表中应作下列表达：
（ａ）主要子公司和联合公司的清单和说明及其与母公司的不同报告日期，但如在合并财务报表的所附报表中已列明，则不需要再列出这些日期；
（ｂ）子公司未被合并的理由；
（ｃ）如３８段所述，将非子公司作为子公司编入合并财务报表，说明该公司与母公司关系的性质；
（ｄ）在投资公司与被投资公司财务报表的不同日期之间所发生的重大未调整经济业务的金额；
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