国际会计标准－－企业兼并财务报表1-5
对联合公司的未合并的子公司的投资
１９ 对联合公司和未合并的子公司进行投资的主要计算方法有两种：成本法和产权法。
成本法
２０ 在用“成本法”的条件下，投资公司对被投资公司的股票投资额按成本记帐。投资公司只把得到股票后由被投资公司净累积利润中支付的股息作为收入。收到的股息超出得到股票后的利润数，应视为投资的收回，按投资成本的减少记帐。
产权法
２１ 投资公司对联合公司的投资，若只将所收到的股息作为收入，可能不足以反映投资所取得的收益，因为收到的股息与被投资公司的成就关系可能不大。使用“产权法”就能对投资公司的净资产及净利提供更多的资料。
２２ 在产权法下，投资公司的投资的结存金额，要随着被投资公司所取得的损益的投资公司的份额而作增减。投资的结存金额也可能由于被投资公司的股本的变化，而有所改变以反映投资公司的比例权益。由被投资公司收到的股息应减少投资的结存金额。
其他问题
２３ 如果被投资公司不再符合子公司的定义，但原母公司对被投资公司仍具有重大影响力，这种投资作为联合公司处理。如果投资公司既失去了控制力，也失去了施加重大影响的能力，被投资公司就不能作为联合公司。如果投资公司失去了对被投资公司施加重大影响的能力，例如被投资公司被置于法庭控制之下，或处于破产，或处于无偿债能力而被起诉的情况下，这样被投资公司就不再符合联合公司的定义。
２４ 在采用产权法和成本法的情况下，投资价值较长期低于投资结存金额，如果不适当地承认价值的降低，投资公司的资产就是高估了。
产权法的应用
２５ 应用产权法所适用的许多程序与对子公司投资合并所用的程序相似。
２６ 在适当承认外部股权之后，投资公司的损益应加以调整，以剔除投资公司和被投资公司由于公司之间的内部经济业务而包括在资产结存金额中的未实现损益。
２７ 在应用产权法下，投资公司应使用所取得的最近期财务报表。假如投资公司与被投资公司的财务报表编报日期不同，则不同决算日间发生的重要经济业务或事项，须作调整或说明。各被投资公司编制财务报表的日期不同时，应将其编制日期列明。根据“一致性”这项原则的要求，报告期的长度和编制资产负债表的交错日期，必须各期一致。
２８ 为了确定在以后各财务期，被投资公司收益中属于投资公司并列入合并损益表的收益分额，在获得一个子公司以后编制合并财务报表程序的主要概念，也适用于获得一个联合公司。获得子公司以后编制合并财务报表的程序，在１３段中已有介绍。
２９ 在被投资公司未分配的利润中，属于投资公司的部分所应交纳的税金，或出售投资股票而发生的应付税金，当投资公司承认这些利润时，作为应计负债处理。因为以后被投资公司分配股息时或投资公司出售投资股票时须交纳这些税金。
３０ 在采用产权法情况下，如果被投资公司的亏损中属于投资公司的部分等于或超出投资结存额时，投资公司通常中止使用产权法，这时投资额为零。当投资公司对被投资公司有担保义务或有进一步提供财务支持的义务时，对以后又发生的亏损应提供资金，如果被投资企业随后有净利，则应在净利属于投资公司的份额等于在停止产权法期间的亏损分额以后，才恢复使用产权法。
３１ 如投资结存额因承认价值降低而减记时，应减少合并收益及有关投资结存额。
３２ 若被投资公司流通在外的累积优先股票，由公司集团以外的人持有时，不论是否已宣布发放股息，应先计算被投资公司的优先股股息，作必要的调整后，再求出属于投资公司的损益份额。
表达
３３ 合并财务报表反映公司集团总的财务状况和经营成果。为了使财务报表的使用者，对公司集团的业务获得清晰的理解，需提供公司集团组成及财务报表某些数额的分析资料。在一个大的、多种经营的公司集团中，可能须要说明主要子公司及联合公司的名称，营业性质及持有股票表决权的比例。对母公司、子公司和联合公司的留存盈余，提出分析资料，指出有关利润分配方面的法律或合同限制也是很重要的，因为它影响母公司分配股息的能力。对跨国公司应分析资产和负债的地区分配情况，以利于对在国外经营的特殊风险包括外汇率波动的风险作出合理的估计。
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