国际会计标准－－企业兼并财务报表1-5
０９ 有些国家对于业务完全不同于集团内部其他公司的子公司，要求随同合并财务报表另编单独的财务报表。这对母公司的股东及其他报表使用者来说，提供了更有用的材料，因此认为对该子公司的报表不加合并是恰当的。此种情况的另一处理办法是在合并资产负债表中，按业务性质分类反映资产和负债，在合并损益表中分类反映收入和支出。
１０ 此外，被认为是足以构成对一子公司的报表不予合并的理由是：不能合并；合并费用过多或耽误时间过久；董事们认为合并的结果会产生误解或有害。这些理由多属主观，其结果会造成在相同的情况下，公司之间会计实务处理的巨大差异。
全并程序
１１ 在合并财务报表中，母公司和其子公司的报表根据相同项目的资产、负债、收入和费用相加的办法逐行合并。下列各项在合并报时互相抵销：
（ａ）公司内部往来帐余额和公司内部销售，收取费用及股息等经济业务；
（ｂ）母公司对每个子公司的投资与母公司对每个子公司的全部股本和未作为母公司的子公司之前准备及前损益的份额。
１２ 由于公司内部经济业务而发生的未实现利润，而又被包括在资产的置存价值之内的（如存货和固定资产价值内）应予抵销。本期发生的未实现利润，在适当照顾少数股权后，应由合并收入中抵减。但作为售方公司的帐来说，这些利润则属已实现利润，因此可能被纳税。由于这些收入要等到以后各期间才在合并财务报表中呈报，所适用的税，也结转到报表利润之后。假如公司内部交易，使反映在合并财务报表中的资产价值低于整个公司集团的成本时，那么这种未实现的损失及有关的税金，除非已不能弥补，都应在合并报表中剔除。
１３ 母公司对子公司的投资，如果可能，应在投资时，就分摊到子公司的各个可识别的资产和负债上（按照它们的价值）。这个分摊的金额，随后作为子公司的资产和负债价值，列入合并财务报表。母公司的投资成本与母公司对每个可识别资产和负债的合计的差额，应在合并资产负债表中，加适当标志反映出来。
１４ 由于将来把子公司现在未分配的利润分配到母公司，而使母公司或子公司可能发生的应付税金，应作为应计负债处理（如果有理由认为这些利润最后都要以股息或其他形式分配出去，并在汇款时形成税款负债）。如果对未分配利润并未计算应付税金，有时指出未分配利润累计额中母公司未计税的利润数，因母公司打算并有权利将这些利润作为长期投资。
www.77xue.com的１５ 母公司与其子公司财务报告期的起讫日期最好相同。如合并不同报告期的财务报表，则不同决算日间发生的重要经济业务或事项须作调整或说明。如日期不同，各子公司财务报表的有关日期应列明。根据“一致性”这项原则的要求，报告期的长度和编制资产负债表的相错日数必须各期一致。
１６ 母公司在财务报告期获得的子公司，其经营成果只按获得日以后的成果并入合并损益表中。同样，在报告期出售的子公司，其经营成果只按出售日以前的成果并入合并损益表中。
１７ 在被编入合并财务报表的子公司中，其少数股权应负担的损失，可能超出少数股权的股东产权，对此超出数，少数股权若无必须补足的义务，可“借”入多数股权。如果以后子公司获得利润，应将子公司所得利润全部“贷”入多数股权，直至补足以前“借”入数为止。
１８ 子公司流通在外的累积优先股票，被公司集团之外的人所持有时，不论是否已宣布发放股息，母公司都应先计算出子公司的优先股息，作必要的调整后，再求出属于母公司的损益份额。
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