国际会计标准－－企业兼并财务报表1-5
（ｅ）对每个资产负债表和损益表的重要项目，如有必要提供分析数字，以便合理反映由于在其他国家经营所带来的特殊风险，包括外汇率波动的风险；
（ｆ）在法律上和合同上对企业集团累计留存盈余分配的限制程度。
４８ 当子公司按３７段规定，未将子公司编入合并财务报表，应另编子公司的单独财务报表作为附表报送。这些附表如能充分表达与公司集团内部其他公司有关的项目余额和经济业务性质，可用简明表式报送。对于未编入合并报表的子公司在附表中所反映的经营成果与被列入合并损益表中该子公司的金额应有一个调节。可将两个或两个以上未编入合并财务报表业务相似的子公司的财务报表合并。
４９ 子公司由于３６（ｂ）段所说的限制未被编入合并财务报表时，应作下列说明：
（ａ）被投资公司的名称，及公司集团在被投资公司的净资产中所占份额；
（ｂ）在合并财务报表中其投资结存额；
（ｃ）公司集团在本期收到的股息；
（ｄ）本期损益，不平常项目单独表示；
（ｅ）对本期合并净利的减记金额或调整金额。
过渡规定
５０ 第一次编制财务报表时，应列出合并资产负债表的对比数字。如不可行，在合并损益表中可不列对比数。在以后各年度应列出全部对比数（参阅国际会计标准１——会计政策的表达〔９００１节〕）。
５１ 第一次采用产权法时，应对被投资公司前期可归属投资公司的收益和任何因价值降低在该期间对投资的减记数加以表达。
生效日期
５２ 本国际会计标准，对以１９７７年１月１日或以后日期作为会计期间开始日期的财务报表生效。
国际会计标准３与美国一般公认的会计原则比较
国际会计标准３，３９段规定：
“合并财务报表中的各公司，最好遵守统一的会计政策。如在同一资产负债表中采用不同会计政策时，应列举不同的会计政策，并应列出使用不同会计政策的各类资产和负债的比例。”
美国一般公认的会计原则不要求说明：“在同一资产负债表中，采用不同会计政策的各类资产和负债的比例。”
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