国际会计标准 （13）建设合同的会计处理
设计及技术援助费；
施工管理费。
１８ 与企业的一般经营活动有关，或与合同的施工活动有关，但与特定合同无关的成本，举例而言，包括：
管理费用及销售费用；
财务费用；
研究及发展费用；
特定合同未使用的闲置机具设备的折旧。
１９ １８段所指的成本，通常不包括在合同的累计成本中，因为这些成本与特定合同现阶段完成的工程无关。但是，在有些情况下，管理费用、发展费用和财务费用可确定由一个特定合同负担的，因此，有时也作为合同累计成本的一部分。
建设合同收益的确认根据
完成百分比法
２０ 采用完成百分比法时，确认的收益额是按照每个会计期末，合同施工完成进度计算的。这种合同收益的会计处理方法的优点，是可以在会计期间，反映因进行施工活动而取得的这些收益。
２１ 在财务报表中，用完成施工进度确定收益的，有各种不同的计算方法。例如，计算期末日止实际发生的成本占合同预计总成本的比例，用测定方法计算完成的工作量和合同工程的实物完成比例或者采取几种方法的综合。
２２ 向客户收取的进度款和预收款，并不一定能反映合同的完成进度，因此，通常不能视同已实现的收益处理。
２３ 如果采用完成百分比法，是根据期末日止实际发生的成本占最近估计的合同总成本的比例计算，实际发生的成本应调整为只包括完成工程的成本。举例而言，需要调整的项目包括：
（ａ）为合同采购的，但在合同施工中还没有被安装或使用的材料成本；以及
（ｂ）根据分包合同，支付给分包单位，但尚不能反映为完成工作量的款项。
２４ 采用完成百分比法，会带来估计错误的危险。因此，除非合同的财务成果能够可靠地预计，否则，在财务报表中不能反映利润。如果财务成果不能可靠地预计，就不能采用完成百分比法。
２５ 在固定造价合同的情况下，通常保证这种可靠性程度的条件是：
（ａ）可获得的合同总收益，能够可靠地预计；以及
（ｂ）在报告日完成合同的成本和完成合同的进度，二者都能可靠地预计；以及
（ｃ）由合同负担的成本能够清楚的确定，因而实际数能与过去的预计数相比较。
２６ 在成本加附加合同的情况下，通常保证这种可靠性程度的条件是：
（ａ）由合同负担的成本能够清楚地确定；以及
www.77xue.com的（ｂ）除合同规定将给予特定补偿的成本外，其他成本能够可靠地预计。
完成合同法
２７ 完成合同法的主要优点，是它建立在合同已完成或基本完成时才来确定成果的基础上，而不是建立在对不可预见的成本或可能发生的亏损需要作相应调整的估计基础上的。因此，被确认的利润不能实现的危险可以减少到最低限度。
２８ 完成合同法的主要缺点，是报告期的收入不能反映该期的合同施工活动水平。例如，少数几个大规模的合同，集中在一个会计期内完成，但在前期或后期都没有完成的合同，虽然整个合同的施工活动水平可能是相对稳定的，但报告期的收入水平则是不稳定的。即使许多合同是有规则地在每个会议期内完成，同时报告收入可能反映合同施工活动水平，但工程的完工与有关收益的确认之间，总会有一段相隔时间。
方法的选择
２９ 建设合同会计方法的选择，要根据施工单位对预计合同成本和收益的不确定性的看法来确定。在有些情况下，由于工程变动，使可收回的成本和收益需要进一步协商或者由于估计中内在的问题，以致不确定性十分明显时，施工单位就可能决定采用完成合同法。在另一些情况下，如果合同的财务成果能够可靠地估计，则有些或全部合同都可采用完成百分比法进行会计处理。施工单位对不同的合同，也可以同时采用两种方法。
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