国际会计准则－－政府补助会计和对政府援助的揭示第20号
与资产有关的补助的呈报
24．在资产负债表中呈报与资产有关的政府补助，包括技公允价值计价的非货币性补助时，既可将补助作为递延收益，也可以在确定资产帐面价值时将补助额扣除。
25．在财务报表中呈报与资产有关的补助（或补助的适当部分）时，有两种方法可供选择。
26．一种方法是将补助列作递延收益，并按照系统和合理的基础，在资产的使用年限内确认为收益。
27．另一种方法是在确定资产帐面价值时将补助额扣除。通过减少折旧费用的方式，在折旧性资产的使用年限内将补助确认为收益。
28．资产的购买和有关补助的收入，可能会使企业的现金流量有较大的变动。因此，为了反映在资产上的投资总额，这些变动在企业的现金流量表中通常作为单独项目加以揭示，不管在资产负债表的呈报上是否从有关资产中扣除补助。
与收益有关的补助的呈报
29．与收益有关的补助有时可以单独地，或是在"其他收益"之类的栏目下，作为损益表中的贷方项目予以呈报。备选的方法是，在报告有关费用时将其减去。
30．上述第一种方法的支持者认为，将收益项目和费用项目抵销是不恰当的，应将费用和补助分开，以便与不受补助影响的其他费用作出比较。第二种方法的支持者则认为，如果企业不能得到补助则不会发生费用，因此，在呈报费用时如不抵销补助，可能会引起误解。
31．在呈报与收益有关的补助时，上述两种方法都认为是可接受的。为了对财务报表有恰当的理解，揭示这种补助可能是必要的。通常，揭示这种补助对任何需要单独反映的收益或费用项目的影响是恰当的。
政府补助的归还
32．一项政府补助当其成为应当归还的项目时，应作为对会计估计的修订进行会计处理（见国际会计准则第8号一本期净损益、基本错误和会计政策的变更"）o归还一项与收益有关的补助，首先应冲减为这种补助设置的递延收益的未摊销余额。如果归还金额超过了未摊销递延收益，或者不再存在递延收益时，归还额应立即直接确认为费用。归还一项与资产有关的补助，在会计记录上是根据归还额增加资产的帐面金额，或减少递延收益的余额。在没有补助的情况下，本应提取的那些累计折旧补提额，应当立即确认为费用。
33．与资产有关的补助需归还的那些情况，要求能够考虑对资产新的帐面金额可能发生的损失。
政 府 援 助
34．本号准则第3段对政府补助所下的定义，不包括那些不能合理确定价值的某些方式的政府援助，也不包括不能与企业的正常交易加以区分的与政府之间的交易。
35．不能合理地给定价值的政府援助的例子，有免费的技术或市场咨询和提供担保等。对企业的一部分销售负责的政府采购政策，则是不能与企业正常交易加以区分的政府援助的一个例子。受益的存在也许是毫无疑问的，但是任何企图把企业的交易活动和政府援助区分开的做法，都是武断的。
36．由于上述例子中企业受益的重要性，可能需要揭示这种援助的性质、范围和期限，以使财务报表不被误解。
37．无息或低息贷款是政府援助的一种形式，但其受益无法通过推算利息去计算。
38．在本号准则中，政府援助不包括由于改善一般运输条件和通讯网络而提供的基础设施，也不包括提供诸如灌溉和水脉等经过改造的设施，这些援助是在持续不断的基础上，为整个地方社会提供的福利。
揭 示
39．下列事项应当予以揭示：
（1）对政府补助采取的会计政策，包括在财务报表中所采用的呈报方法；
（2）在财务报表中确认的政府补助的性质和范围，以及关于企业已直接受益的其他形式的政府援助的说明；
（3）已确认为政府援助的未满足的附加条件，以及其他或有事项。
过渡性规定
40．当企业首次采用本号准则时，应该：
（1）遵守揭示方面的要求（如适合的话）；和
（2）采取下述两种做法之一：
①按照国际会计准则第8号"本期净损益、基本错误和会计政策的变更"的规定，为会计政策的变更调整财务报表。
②只对在本号准则生效后才成为应收或应归还项目的补助或补助的一部分，使用本号准则的会计规定。
生 效 日 期
41．本号国际会计准则，对从1984年1月1日或以后开始的会计期间的财务报表生效。
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