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国际会计准则第38号－－无形资产（1-1）

[01-22 17:17:05] 来源：http://www.77xue.com 会计管理 阅读：8296次

概要：（3）材料、设备、产品、工序、系统或劳务替代品的研究；（4）新的或改进过的材料、设备、产品、工序、系统或劳务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择。开发阶段45．当且仅当企业可证明以下所有各项时，开发（或内部项目的开发阶段）产生的无形因产应予确认：（1）使用或销售，完成该无形资产在技术上可行；（2）有意完成该无形资产并使用或销售它；（3）有能力使用或销售该无形资产；（4）该无形资产可以产生可能未来经济利益。其中，企业应证明存在无形资产输出的市场（即不只是交易无形资产的市场）或无形资产本身的市场（即单纯的无形资产市场）；如果该无形资产将在内部使用，那么应证明该无形资产的有用性；（5）为完成该无形资产开发，并使用或销售该无形资产，有足够的技术、财务资源和其他资源的支持；（6）对归同于该无形资产开发阶段的支出，可以可靠地计量。46．有些情况下，处在项目的开发阶段，企业可确定一项无形资产，并证明该资产将产生可能未来经济利益。这是因为项目的开发阶段比研究阶段进了一步。47．开发活动的例子有：

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（3）材料、设备、产品、工序、系统或劳务替代品的研究；

（4）新的或改进过的材料、设备、产品、工序、系统或劳务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择。

开发阶段

45．当且仅当企业可证明以下所有各项时，开发（或内部项目的开发阶段）产生的无形因产应予确认：

（1）使用或销售，完成该无形资产在技术上可行；

（2）有意完成该无形资产并使用或销售它；

（3）有能力使用或销售该无形资产；

（4）该无形资产可以产生可能未来经济利益。其中，企业应证明存在无形资产输出的市场（即不只是交易无形资产的市场）或无形资产本身的市场（即单纯的无形资产市场）；如果该无形资产将在内部使用，那么应证明该无形资产的有用性；

（5）为完成该无形资产开发，并使用或销售该无形资产，有足够的技术、财务资源和其他资源的支持；

（6）对归同于该无形资产开发阶段的支出，可以可靠地计量。

46．有些情况下，处在项目的开发阶段，企业可确定一项无形资产，并证明该资产将产生可能未来经济利益。这是因为项目的开发阶段比研究阶段进了一步。

47．开发活动的例子有：

（1）生产前或使用前的样品和模型的设计、建造和测试；

（2）台新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计；

（3）不具有商业性生产经济规模的试验室的设计、建造和营运；

（4）新的或改进过的材料、设备、产品、工序、系统或劳务的所选替代品的设计、建造和测试。

48．在证明无形资产如何产生可能未来经济利益时，企业应按《国际会计准则第36号一资产减值》中的原则来评价将从该资产中获得的未来经济利益。如果该资产仅能与其他资产一起产生经济利益，则企业应运用《国际会计准则第36号一资产减值》中设立的现金产生单位（译者注：指能产生现金的最小单位）概念。

49．是否有可利用的资源来完成、使用无形资产并从中获取经济利益，可以通过阐明存在所需的技术、财务和其他句资源以及企业可获得这些资源的业务计划等来证明。在特定情况下，企业可以通过获取出借人愿意资助该计划的声明来证明外部资金的可利用性。

50．企业的成本计算体系通常可以可靠地计量内部产生在的无形资产的成本，例如获得版权或特许权、或者开发计算机软件时发生的薪金和其他支出。

51．内部产生的商标、刊头、报刊名、客户名单和本质上类似的项目不应确认为无形资产。

52．本准则认为，总的来说，内部产生的商标、刊头、报刊名、客户名单和本质上类似的项目的支出不能与业务开发成务本区分开来。因此，这类项目不应确认为无形资产。

内部产生的无形资产的成本

53．内部产生的无形资产的成本是，自无形资产首次满足第19 20段和第45段的确认条件后所发生支出的总额。第59段禁止重述以前年度财务报告或中期报告中确认为费用的支出。

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第53段的示例

某企业正在开发一道新的生产工序。在20X5年发生的支出为1,000，其中，900是该年12月1目前发生的，10是12月1日至12月31日之间发生的。该企业可以证明；在20X5年12月1日，生产工序满足无形资产的确认条件。含在工序中专有技术的可收回金额（包括工序可使用前完成它所需的未来现金流出）估计是500。

20X5年末，生产工序应以成本100（确认条件满足日即（20X5年12月 1日后发生的支出）确认为一项无形资产；20X5年12月1目前发生的支出900应确认为费用，因为直到20X5年12月 1日才满足确认条件。该支出将永远不能构成资产负债表上确认的生产工序的成本的一部分。

20X6年，发生的支出为2,000。20X6年末，含在工序中专有技术的可收回金额（包括工序可使用前完成它所带发生的未来现金流出）估计是1,900。

20X6年末，生产工序的成本是2100（20X5年未确认的支出 100加上20X6年确认的支出 2 000）。为使减值损失确认前工序的账面金额（2,100）调整为其可收回金额（1,900），企业应确认一项减值损失200。如果满足《国际会计准则第36号一资产减值》中减值损失转回的要求，该项损失将在以后期间转回。

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