国际会计准则第39号－－－－金融工具的确认与计量(1-3）

　　公允价值套期

　　153．如果公允价值套期在财务报告期内符合第142段的条件，则应按以下原则核算：

　　（1）以公允价值重新计量套期工具形成的利得或损失应立即在净利润（或亏损）中确认；

　 （2）可归属子被套期风险的被套期项目的利得或损失，应调整被套期项目的路面价值，并立即在净利润（或亏损）中予以确认。即使被套期项目以公允价值计量，且公允价值的变动按第103段（2）的规定直接在权益中确认，这项原则依然适用。如果被套期项目以成本计量，这项原则也适用。

　　154．以下说明第153段如何运用于因利率变动而引起固定利率侦券投资公允价值变动风险的套期。这个例子是从持有方的角度来叙述的，第一年，投资者购买了债务证券100，其被归类为可供出售的投资，第一年末，现行公允价值是110，因此，增加的部分10应在权益中列示，资产负债表上债券投资的账面价值相应增加至110。为了对价值110进行保值，持有方购买了衍生工具进行套期，到第二年末，衍生工具有利得5，债务证券公允价值降低相应金额。

　 投资者第一年的记录：

　　　借：债务证券投资 100

　　　　　　贷：现金 100

　　　　　　（反映证券的购入）

　　　借：债务证券投资 10

　　　　　　贷：公允价值增加（含在权益中） 10

　　　　（反映证券公允价值的增加）

　投资者第二年的记录：

　　　借：衍生资产 5

　　　　　　贷：利得（计入净利润（或亏损）） 5

　　　　　　（反映衍生资产公允价值的增加）

　　　借：损失（计入净利润（或亏损）） 5

　　　　　　贷：债券投资 5

　　　　（反映债券投资公允价值的减少）

　 第二年末，债务证券投资的账面价值是105，衍生资产的账面价值是5，利得10在债务证券售出前在权益中列示，并应按第157段的规定予以摊销。

　 155．如果只是可归属于被套期项目的特定风险被套期，则与该套期无关的已确认被套期项目公允价值变动，应按第103段规定的两种方式之一予以报告。

　 156．如果出现下列任何—种情况，则企业应停止继然运用第153段规定的套期会计：

　 （1）套期工具逾期、被出售、被中止或被执行（为此，如果套期工具替换或转换成另外的套期工具构成企业明确的套期策略的—部分，则这种替换或转换不能认为是逾期或中止）；

　 （2）该套期不再符合第142段规定的运用套期会计的条件。

　 157．被套期附息金融工具账面价值的调整，应摊入净利润（或亏损）。被套期项目应就可归属于被套期风险

的公允价值变动加以调整。企业应在这种调整停止前就开始摊销。至被套期项目到期时，所作调整应全部摊完。

　　现金流量套期

　 158．如果现金流量套期在财务报告期内符合第142段的条件，则应按以下原则核算：

　 （1）确定是有效套期的那部分套期工具利得或损失（见第142段），应通过权益变动表直接在权益中确认（见《国际会计准则第１号—财务报表列报》第86至88段）；

　　（2）无效部分应按如下原则报告：

　 ①套期工具是衍生工具的，立即计入净利润（或亏损）；

　 ②套期工具不是衍生工具的（这种情况有限），按第103段的规定报告。

　　159．具体地说，现金流诸套期应按如下原则核算：

　　（1）与被套期项日有关的权益牛的单独项目，应调整

为以下两者之中较少者（以绝对金额表示）：

　　①套期工具的累积利得或损失，需用以抵销从套期行始就累积的被伞期项目预期未来现金流量变动（扣除第158段（2）涉及的无效部分）；

　　②从套期开始时就累积的被套期项目预期未来现金流量变动的公允价值。

　　（2）套期工具（不是有效套期）剩余的利得或损失，应根据第103段和第158段的规定恰当地计入净利润（或亏损）或言接在权益中列示。

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