内部控制理论发展对我国企业建立健全内部控制制度的七个启示
1988年4月美国注册会计师协会发布的《审计准则公告第55号》，规定从1990年1月起以该文告取代1972年发布的《审计准则公告第1号》。该文告首次以内部控制结构一词取代原有的“内部控制”一词，而且文告提出的内部控制内容比以前更为实在，条理更加清楚。该文告的颁布和实施可视为内部控制理论研究的一个新的突破性成果。1992年，美国反对虚假财务报告委员会所属的内部控制专门研究委员会发起机构委员会（COSO）在进行专门研究后提出专题报告：《内部控制——整体架构》，也称COSO报告。后经过修改提出对外报告的修改篇，扩大了内部控制涵盖范围，增加了与保障资产安全有关的控制，得到了美国审计署的认可。与此同时。美国注册会计师协会全面接受了COSO报告的内容，于1995年发布了《审计准则公告第78号》，取代了《审计准则公告第55号》。也就是目前理论界认为较为成熟的内部控制理论，即内部控制结构和内部控制整体架构理论。
从上述以美国为例内部控制理论的发展历史来看，在20世纪80年代末90年代初，“控制”这一在管理学界曾遭冷遇的概念，在美国管理学界逐渐成为热门话题，包括加拿大、英国等都不惜花费巨资来探索企业控制的基本要素，并出台了多份有关内部控制的权威报告，如上述美国的COSO报告。为什么内部控制的发展如此迅速并引起世界各国的极大关注呢？经分析主要源于以下几个原因：（一）以虚假会计信息为主要手段的欺诈案件逐步增多。良好的内控制度体系不仅能够能使企业合理配置资源，提高生产率，而且更能防范和发现企业大多数的内、外部欺诈事件。在已发现的绝大多数以虚假会计信息为手段的企业内部或外部欺诈案件中，薄弱的内部控制是重要原因之一。据美国《内部审计》杂志上的一份调查报告表明，自1986年2月起至1990年11月止已发现的114例欺诈案件，多数与虚假会计信息及内部控制不健全有关。
www.77xue.com的（二）跨国公司发展的需要。全球市场的进化以及信息技术的高度发展，跨国公司的发展非常迅速，跨国公司在海外会遭遇到与国内不同的政治、经济、文化的风险，而且由于跨国经营、国际税务问题以及外汇交易等原因造成公司业务具有复杂性。因此，需要健全的内部控制制度，以便于进行跨国管理。
（三）声誉风险。通讯设施的发达使媒体的传播速度增快，若公司出现“失控”事件，曝光的概率和范围将比过去增大，这不仅会给公司的供应商、顾客、债权人、股东等对公司的决策带来负面影响，更会给公司今后的经营及持续发展造成极大威胁。因此，加强内部控制可防范和及时发现问题，并予以纠正，避免过大损失发生。
可见，能有效遏制企业不正当行为发生，防止虚假会计信息发生，使内部控制逐步被得到重视，正是基于此，美国、加拿大、英国的会计职业界不惜花费巨资探讨内部控制应有的内容。
三、内部控制结构和内部控制整体架构
1988年美国注册会计师协会发布的《审计准则公告第55号》，首次以“内部控制结构”一词取代原有的“内部控制”一词，是内部控制理论研究的一个新的突破性成果。以“财务报表审计对内部控制结构的考虑”为题的《审计准则公告第55号》指出：“企业的内部控制结构包括为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序”，并且明确了内部控制结构的内容，具体如下：（1）控制环境所谓控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策和程序效率发生影响的各种因素。具体包括：管理者的思想和经营作风；企业组织结构；董事会及其所属委员会，特别是审计委员会发挥的职能；确定职权和责任的方法：管理者监控和检查工作时所用的控制方法，包括经营计划、预算、预测、利润计划、责任会计和内部审计；人事工作方针及其执行、影响本企业业务的各种外部关系。
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