法国公共会计体制和制度的评介
第二类，税务和公共财经系统会计。这部分会计人员中有2009多名分布在各地主管税务局和保险公司。除此有一部分在38个海关。另外在推行私有化以前还有一部分在国有银行。现在仍然有一些在中央银行和法国信托投资公司。他们直接受财政部各有关司的领导，其地位与国库会计一样。
第三类，特殊专业会计。公共会计申特殊专业会计种类比较复杂，会计人员数量此前两类都大。其中包括一些特殊的公共部门，如军队、军工、监狱、驻外机构等，这些部门的公共会计在管理体制上与前两类公共会计相似。但特殊专业公共会计还包括了邮电、学校、社会和医疗保险等公共事业单位。由于这些单位的特殊性质，在确保指令人和会计人员相分离的原则下，采用了比较灵活的管理方式。例如在邮电部门中就有自成一体，不从属于财政部的公共会计系统。在由教育部主管的中小学其会计系统也是由教育部自行管理。而在大学和社会医疗保险单位，其会计人员的行政关系在财政部，但由使用单位管理委员会任命。采用这些灵活的管理方式的原因可能是在于其部门业务的性质，或者是有一定的盈利性(例如邮电)，或者是出现财务漏洞的机会不大(例如学校)。
最后是对公共会计的控制和监督。首先，前面已提到的财政总督有权检查各部和各省地方财政，及下属次级会计的账目。此外，地方审计法院会定期审查本地区公共部门的账目。最后，各省财政总督的省级账目到年终要交送审计法院接受审查。
二、法国公共会计的制度演变
法国建立这样一套高度集中的公共会计制度绝非偶然，其中包含了历史积累起来的许多合理因素。在中世纪时，国王最先依靠主教和封建领主收税，但毫无效率。从路易十四开始，经过路易十五、路易十六，逐渐把对公共收支的管理集中到了中央手里。但真正开始实行强有力的中央集权的公共会计体系还是在拿破仑时代。在拿破仑以后的一百多年，这一套集中管理体制没有被动摇过。这保证了中央政府税收和预算政策的效率，而且防止了公共部门的腐败的可能性。
进入20世纪以后，法国公共会计制度面临要适应两大基本条件的变化，一个是从一战以后法国政治体制逐渐走向民主化，由此公共会计制度便从为专制国家服务转化为为民主国家服务。在这方面可以说几乎没有遇到任何障碍。另一个是二战以来国家对经济的干预加强，法国推行积极的货币和财政政策以振兴经济，由此公共会计制度经历了职能的转变，即从原来的监控职能发展到衡量效率、提供咨询的职能。1962年8月29的法令明确规定了公共会计的职能：“公共会计记录行政部门(国家、地方政府和行政事业单位)的账目。”其中第49条规定“公共会计的目的是为能了解和控制预算和资金流动的步骤、财产状况、成本和年终结果。公共会计与企业会计一起构成国民会计的一部分。”这一法令对公共会计的规定被认为是迈出了一大步。由于公共部门的非盈利性质，在以前公共会计只是为了记录资金的进出和发挥监督作用。但从此以后，公共会计不仅与国民会计接轨了，同时也与私营部门会计接轨了。由此而增加的一项功能便是有助于衡量行政活动的效率。
这里应当说明的是法国公共会计与总会计方案(PCG: Plan comptable generale)的接轨经历了一个较长的过程。实际上在1947年制定总会计方案时已经考虑到为公共会计和企业会计纳人国民会计体系留下余地。于是，1947年具有工商性质的公共单位会计被纳入了总会计方案；1954年地区和公共行政事业单位会计也被纳入了总会计方案；1970年总会计方案又被推行至国家部门会计。从此，同样的账目根据同样的规则记录，公共会计和企业会计都按照总会计方案的统一规范格式进行报告。
此外，值得一提的还有电算化对公共会计的影响。在1981年以前公共会计都是采用传统方法，在计算机记账的同时还要求保留手记账目。直到1981年4月5目的法令才废除了这一方法，实现了国家账户的电算化。此法令还规定由财政部做国家会计总账，并将其数据提供给其它行政部门，设立由财政部公共会计司司长担任主席的用户委员会，其中包括不同部级行政部门的代表。此举是为了更迅速地传递和利用有关公共会计的信息。
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