国际会计准则第22号-企业合并的会计处理1-1
39．用于确定所购买的资产和负债的公允价值的一般指导原则如下：
（l）有价证券，按其现行市场价值确定；
（2）非有价证券，按估计价值确定，可参考具有类似特征的其他企业的可比证券的一些特性，如市盈率、股利率和预期增长率等；
（3）应收帐款，按恰当的现行利率计算的应收金额的现值来确定，必要时，可减去坏帐准备及收帐费用。但是，当短期应收帐款的名义金额与贴现金额之间的差异不大时，对短期应收帐款不要求按贴现计算；
（4）存货；
①产成品和商品以销售价格减去销售费用和参照同类产成品和商品的利润，而为购买方的销售工作建立的合理利润额来确定；
②在产品以其产成品的销售价格减去到完工所需发生的费用、销售费用和参照同类产成品的利润，为完工和销售工作建立的合理的利润额来确定；
③原材料根据现时重置成本来确定。
（5）土地和建筑物：
①用于现行用途的，按现行用途的市场价值来确定；
②用于其他用途的，按预期用途的市场价值来确定；
③用于销售或为未来销售持有而非自用的，按可变现净值来确定。
（6）厂房和设备：
①将使用的，按评估所确定的市场价值来确定。如果因为厂房和设备的特殊性质，或者因为除了作为持续经营的一部分外极少销售，以致没有市场价值的证明时，应按它们折旧后的重置成本来确定；
②临时使用的，按类似生产能力的现时重置成本与可变现净值孰低来确定；
③用于销售或为未来销售持有而不是自用的，按可变现净值来确定。
（7）诸如专利权和许可证的无形资产，按估计价值来确定；
（8）在规定退休金的计划中的净资产或债务，按承诺的退休金的保险统计现值扣除任何计划中的资产的公允价值后的余额来确定。但只有当某项资产在将来可能为企业所用时，才能加以确认；
（9）纳税资产和负债，按根据净损益计算的应税损失所形成的纳税利益或应付税款的金额来确定，它们是从企业购买形成的合并主体或集团的角度来估计的。在考虑将可辨认资产和负债以其公允价值来重新表述对纳税的影响之后，再确定纳税资产或负债；
（10）应付帐款和应付票据、长期债务、负债、应计项目及其他应付款项，按用恰当的现行利率对在解除债务时将支付的金额加以贴现后的现值来确定。但是当短期负债的名义金额与贴现金额的差异不大时，可不要求按贴现计算；
（11）不利的合同，以及购买时意外发生的工厂停工费用，按用恰当的现行利率对在解除债务时将支付的金额加以贴现后的现值来确定。
以上某些指南假定公允价值可以通过使用贴现计算来确定。当指南未提及使用贴现计算时，在确定可辨认资产和负债的公允价值过程中可能使用也可能没有使用贴现计算。
购买产生的商誉
40．购买成本超过购买方在交易日对所购买的可辨认资产和负债的公允价值中的权益的部分，应作为商誉并确认为一项资产。
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